以下の例を考えてみましょう:
日本の企業(「J社」)が日本でワイヤレス充電器を製造し、アメリカで製品を販売したいと考えています。彼らはカリフォルニア州(「CA」)に会社を設立し、カリフォルニア法人(「CACorp」)を創立することにしました。すぐにCA Corpはオフィススペースを借り、倉庫スペースをリースすることを決めました。さらに、日本から1人の役員をCA Corpに総括マネージャーとして派遣することにしました。また、彼らは事務員、経理担当、販売員として現地の従業員5人を雇いました。
この時点で、CAに法人設立したことだけでも、会社がCAで事業を行おうと意図していることが推測できます。さらに、オフィススペースの賃貸や倉庫のリース、現地の従業員の雇用などの活動は、会社が事業を行っていることを示しています。したがって、州内での賃借活動やリース活動だけでも、会社は州内に物理的な拠点を持ち、ネクサスを形成します。従業員の雇用や倉庫での在庫保管など、他の要素もネクサスを形成します。複数の要素が存在する必要はありませんが、どれか1つの要素でもネクサスを形成することになりえます。これは、会社が年毎にカリフォルニアに税務申告を行い、課税所得を報告し、税務義務を履行する必要があることを意味します。事業損失であっても報告することが同様に重要であり、会社は将来の所得に対して損失を相殺できるようになります。
最初の3年間、CA CorpはCAでの事業構築に重点を置いていましたが、その後、他の州(例えばニューヨーク("NY")など)の顧客がオンラインや電話で彼らに連絡し、製品を注文し始めました。注文はFedExなどの第三者輸送業者を通じて出荷されました。質問:この状況下で、CACorpは他の州とネクサスを持っていますか?回答:いいえ、他の州内には物理的な物や在所を持っていませんので、ネクサスを持っていません。ただし、CA Corpが製品をニューヨークの販売業者に委託販売の為に送ったり、倉庫スペースを借りて在庫を保管した場合は、回答は異なります。これらの場合、CA Corpはニューヨークとネクサスを持つと見なされます。したがって、CA CorpはCAおよびNYの税務申告を行わなければなりません。
CA Corpはその後、東海岸での製品需要が重要であることに気付き、営業担当者を派遣して潜在顧客に販売を勧誘することにしました。
質問:この活動はCA Corpのネクサス状態にどのような影響を与えますか?
回答:営業担当者の活動によって異なります。1959年、多くのビジネス団体の提案と推奨により、連邦議会は公法86-272("pl 86-272")を公布し、営業担当者の限定的な活動をネクサスから除外することとしました(連邦政府は州のネクサス規制によりアメリカの商業を阻害されることを望んでいませんでした)。この法律によれば、営業担当者の活動が次のように制限されている場合、ネクサスを構成しません:
「公法86-272によれば、法人の州内唯一の活動が次の場合、「純所得税」の課税を州が課すことはできません。
- 法人の社員による注文の勧誘
- 有形の個人所有物の販売のため
- 注文は州外に送られ、承認または拒否の可能がある
- 承認された場合、州外からの出荷または配送によって処理されます。
以下は、この法律を適用する際の注意点です。
公法86-272は所得を基準に計算される税にのみ適用されます。そのため、オハイオ州のCAT税やワシントン州の事業税、またはカリフォルニア州のフランチャイズ税(カリフォルニア州はフランチャイズ税と所得税の両方を使用しています)など、純所得法を利用しない一部の州には適用されません。また、この法律は州の売上税取引には影響を与えません。公法86-272は有形の個人所有物の販売のみを保護します。したがって、CA Corpは有形の個人所有物を販売しているため、この法律によって保護されますが、顧客に対して個人所有物ではなくサービスを提供した場合、営業担当者による販売の勧誘がネクサスを作成する可能性があります。
注文の承認または拒否が州外で行われ、注文が州外から出荷または配送されるという点に関して、文字通りに法律に従う必要があります。
したがって、先述の例から学ぶと、CA Corpが営業担当者を派遣して営業を行い、公法86-272の制約内で活動した場合、それによってネクサスは成り立たず、会社は税務申告を行う必要はありません。他の州に営業担当者を派遣する企業は、公法86-272について注意が必要です。無駄なネクサスに抵触したくない場合は、企業の運営方針に公法86-272の遵守ルールを設けることが良い慣行です。
一方で、営業拡大のために、会社は公法86-272の遵守から逸脱し、オフィスの開設、修理や売掛金の回収活動のための従業員の雇用などの活動を意図的に行う場合、法人はネクサスを有すると見なされ、当該州での税務申告が必要となります。
提携および代理店ネクサス
従来の州内の物理的な存在によるネクサスに加えて、提携先や代理店を使用して会社の代わりにマーケティングや販売活動に従事することでネクサスを成すことがあります。
経済的ネクサス
最近では、ネクサスを成すための従来の物理的な存在の概念は、経済的ネクサスの概念によって変化してきています。この概念は、企業が著しく高額な総売上高という形で州から著しい経済的利益を得ている場合、物理的な存在の要件に関係なく、州が税金を課す権利を有するという考えに基づいています。アラバマ州、カリフォルニア州、コロラド州、コネチカット州、ミシガン州、ニューヨーク州、テネシー州、バージニア州など、この概念を取り入れている州がいくつかあります。
カリフォルニア州の場合を見てみましょう。経済的ネクサスの背景のもと、カリフォルニア州は2022年の州内帰属の基準値を設定し、企業のネクサスの状態をテストしています。
売上: 69万ドル
給与: 6.9万ドル
資産: 6.9万ドル
いずれかの基準値を超える企業は、カリフォルニア州にネクサスを有すると見なされます。例えば、ニューヨークの会社が1年間にカリフォルニア州で70万ドルの売上を上げ、資産や給与をカリフォルニア州に持っていなかったとしましょう。この場合、会社は州にネクサスを有すると見なされます。
質問: 会社はカリフォルニア州で税務申告をする必要がありますか?
回答: 所得税に関しては「いいえ」ですが、フランチャイズ税に関しては「はい」です。二つの回答が混乱させるかもしれませんので説明いたします。所得税に関しては「いいえ」となります。なぜなら、公法86-272が適用されるからです。営業担当者の活動については言及していませんが、販売の単なる行為は公法86-272の範囲に含まれ、会社の所得税をネクサスから保護します。ただし、公法86-272は所得税のみに適用され、カリフォルニア州のフランチャイズ税などの非所得税には適用されないことを忘れないでください。そのため、カリフォルニア州の税制はフランチャイズ税と所得税から成り立っており、所得税は無視されますが、フランチャイズ税は免れません。したがって、このニューヨークの会社はカリフォルニア州の税務申告を行い、フランチャイズ税800ドルを支払う必要があります。
ネクサスの研究
基本的なポイントに加えて、ネクサスに影響を与える多くの要素に注意が必要です。以下に
すような要素があります。
- 会社の業務は何ですか?有形財産を販売していますか、サービスを提供していますか?無形財産のライセンス料や販売から収入を得ていますか?
- 会社は州内で事業を行っている関連グループ法人等のメンバーですか?
- 州内での広告の形態や頻度はどうですか?
- 会社は州内で事業を行っているパートナーシップのパートナーですか?
- 州内での不動産投資はありますか?
- 保証業務は誰が行っていますか?
- 会社は顧客の場所でトレーニングセッションを提供していますか?
- 販売した機器の設置は誰が行いますか?